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行政事业单位财务内部控制体系的构 建问题分析

发布时间:2019-03-15 13:09:53

  摘要:加强行政事业单位内部控制,有助于其抵御财务风险。本文先是对事业单位财务内部控制体系的构建问题进行了?#25945;鄭?#28982;后提出了相应的完善措施,为相关单位内部控制体系的构建提供一定的参考价值。 
  关键词:行政事业单位 内部控制 内部控制体系 
  为提升事业单位的价?#30340;?#26631;,我国事业单位应以公益服务为主要使命,积极发挥政府职能作用。根据财政部颁发的《内部会计控制规范》,大部分事业单位都构建了自身的一套内部控制系统,但是实时运行中仍然存在很多?#27605;藎?#21487;能带来一定的风险。这些风险主要来自于财务会计的基础工作中,比如财务舞弊、弄虚作假,或因领导决策失误导致的财务问题,使得财务工作效?#23454;?#19979;。事业单位的财务风险还有客观性、可预测性及可变性强,且事业单位的经济事项都是非盈利活动,这些活动引发的经济、债务风?#31449;?#26159;财务风险,所以,构建事业单位的财务内部控制体系非常重要。本文就构建事业单位的财务内部控制体系的问题及建议进行?#25945;幀?nbsp;
  一、事业单位财务内部控制体系构建问题分析 
  (一)未良好的执行内控制度。 
  许多事业单位的领导干部经常凌驾于内控制度之上,总是例外安排,领导不带头遵守制度,使得内控制度严重缺乏威慑力及可信度,导致单位内部的广大员工更不遵守、不执行,并且执行人员本身能力?#20808;酰?#32032;质?#31995;汀?#23545;于重大事项的决策及执行存在很大的随意性,部门在预算执行过程中没有应有的约束机制,导致内控在事业单位内部执行非常困难。 
  (二)未建立完善的预算?#27597;?#21046;度。 
  行政事业单位财务管理的关键点就是预算,其财务风险的性质与?#35805;?#20225;业不一样。如果事业单位的决策过度倾向于“发展”而?#36824;?#21333;位的财政预算。一些事业单位为了快速发展,过分开展项目,跟?#35805;?#20225;业一样投入性支出大,形成了负债经营的处?#24120;?#23548;致了事业单位隐性的财政预算赤字的?#32622;妗?#26082;要“保稳定”又要“保发展”让很多事业单位压力重重,常常使用专项经费用于弥补项目资金的缺口,造成了较大的违规支付风险。实施财政预算,不断优化各预算经费中的支出项目结构,才能解决预算经费之间相互挤占的现象。但是在实际情形下,专项经费、公共经费、人员经?#35757;?#20173;然存在分散或不充足的现状,?#25381;?#24471;到?#25269;?#24615;的改善。 
  (三)未建立健全的财务管理制度。 
  对行政事业单位的财务管理工作的体制建设在我国?#25925;?#20110;盲区,管理体系不健全。但随着社会经济的快速发展,要求事业单位的财务管理体制应跟着经济发展而更新。比如说,在成立国资委以后,大部分事业单位仍?#35805;湊站?#30340;管理方式,并自主经营,对国有资产的管理方式未及时变更,对其归属也没有严格区分明确,形成了国家投资但无人负责的一种管理体制,最终导致了事业单位普遍存在着资金使用效?#23454;?#19979;、?#35797;?#28010;费、资产流失的现象,这部分资产流失于监管之外。 
  (四)未强化会计及财务管理工作。 
  会计工作方面,事业单位的会计基础工作较为薄弱。会计凭证上没有审批签字,大多会计事项是事后审批,少部分才是事前控制;会计凭证装订不考虑业务类型的分类,只是将时间先后顺序排列装订,各种业务混杂在一起不利于不同会计事项的对账与汇总;支票的签发、资金的支付、印章的保管等没有严格的授权凭据,内控无法体现;会计账簿偏向于对金额的记载,忽视了事项内容的描述,重视分类账,忽视了备查辅助账;?#25381;性?#29992;财务信息对单位管理中存在的问题进行?#38505;?#30740;究,只是满足于相关部门的指标考核,不主动发现问题解决问题,无法为内控管理提供有利帮助;财务报告中忽视了对财务情况的具体分析及报表附注的详细编制。 
  财务管理方面,事业单位存在比较混?#19994;?#38382;题。首先是年?#20173;?#31639;存在较大的随意性,未严格执行,超支问题一直存在,对资金预算缺乏计划性,没有详细的项目规划。以某市教育?#27835;?#20363;,按照年初向区财政局上报的年?#20173;?#31639;数,分为工资福利性支出、行政事业性支出、日常公用支出、对个人及家庭的补助支出?#27597;?#22823;项目进行分类编制,然后汇总出总预算数。因为没有按?#31449;?#20307;经费使用项目进行分类预算,造成在预算过程中没有一个标准对支出数进行限制,形成了部分经费汇总后超支严重的现象。例如,招待费、会议费因为对预算的执行缺乏一定的约束机制,也不具有严肃性,所以很难保证在实际执行中能按预算数支出。某市教育局从2008年到2013年招待费、会议费的支出情况统计表,见表1。 
  表1 某市教育局招待费、会议费预算与执行情况统计表 
  [项目\&2008年\&2009年\&2010年\&2011年\&2012年\&2013年\&预算\&执行\&预算\&执行\&预算\&执行\&预算\&执行\&预算\&执行\&预算\&执行\&招待费占总支出比重\&2.34%\&2.53%\&3.88%\&4.02%\&3.23%\&3.82%\&4.21%\&5.93%\&3.45%\&4.87%\&2.86%\&3.73%\&会议费占总支出比重\&0.25%\&0.73%\&0.50%\&0.72%\&0.35%\&0.72%\&0.45%\&0.67%\&0.60%\&1.00%\&0.45%\&0.87%\&] 
  其次,收入支出管理不严谨。对资金的使用没有做到专款专用,相互挤占,随意扩大项目开支标准或范围,资金挪用的现象时有存在。最后是财务管理不严格,在资产购置方面,?#34892;?#20107;业单位之间为了相互?#26102;齲?#31454;相购买高档办公设备及用车,造成办公费用猛增、利用?#23454;?#19979;等问题。并且事业单位不重视资产实物的管理,没有具体的会计成本核算要求,对购买的低值品不入资产账目,这部分资产又存在无?#22235;课?#23454;物的真空状态,导致财产清查不全面,没有完善的财产登记及清查制度。 
  二、事业单位财务内部控制体制构建的措施建议 
  (一)构建起“三层独立”的控制层面 
  第一层是要设立起事后监督部门,可以在财务部内设具有相应职务的专业岗位,并规范化管理,担?#26410;?#32844;位的人要责任心强、工作能力较全面。为会计核算设立一道监控防线堵住违规事件的发生,周期性的审查各类业务及岗位工作情况。第二层是要成立审计委员会,以现有稽核、审计、纪检岗位为基础直接归属于上级主管部门管理,且独立于被审计的部门,建立于以检查为主的监督防线。第三层是建立起以预防为主的监控防线,在业务事项的处理中相互制?#21152;?#29301;制,禁止单个人处理业务全过程。以?#20808;?#20010;层级的内部控制体制的构建形成递进式的监督体制,对防范事业单位经营风险起着重要作用。 
  (二)逐步健全财务管理体制 
  各事业单位要随着经济?#38382;?#30340;变化而完善单位内部的财务管理制度,明确好?#27597;?#26041;面的内容,分别是明确事业单位的资金安排调度;明确财产清查的范围、?#27605;?#21450;流程;明确相关财务人员的权限与职责;明确内部定期审计的流程及办法。此外,还要建立起内部审计、稽核、牵制制度。 
  (三)加强对内部控制制度的事后控制 
  当前大部分事业单位的内部控制措施主要含:不相容职务相互分离控制、会计系统控制、内部报告控制、预算管理控制以及财产保全控制等内容。这些制度主要侧重于事前及事中控制,对出现问题的事后处置涉及很少。事前控制是让单位按照一定的目标运作,事中控制是做出正确的选择,事后控制则是对落实的情况进行考核评价,进而对内控制度的?#34892;?#24615;进行评价,并?#39029;?#23384;在的问题及隐患。 
  三、结束语 
  对于整个管理流程而言,内部控制是事业单位对各个?#26041;?#36827;行控制的管理活动,它对单位整个管理流程的控制均能覆?#29301;?#28041;及面广、针对性强,是事业单位管理体制?#27597;?#30340;一个重要路径。在事业单位管理逐?#36739;?#20225;业化管理靠拢的趋势下,以市场经济为客观基础,积极提高事业单位的财务管理水平,构建好单位内部控制体系,是各事业单位应该面对的一个重要课题。 
  参考文献: 
  [1]?#19988;?行政单位内部控制研究[D].西南财经大学,2013 

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